典型案例分析！銅陵市高企申報常見的幾個問題

銅陵市高企申報形勢越來越嚴(yán)，小編從一則典型案例出發(fā)，對銅陵市高企申報實(shí)務(wù)操作中的幾個常見問題進(jìn)行簡要分析，想要申報銅陵市高企的，可以咨詢小編輔導(dǎo)申報。

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一、一則典型案例

北京某公司（下稱“甲公司”）是一家從事化工類產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)的企業(yè)，2016年通過認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書，并自2016年起享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

2019年，甲公司高新技術(shù)企業(yè)資格期滿，申請重新認(rèn)定。在認(rèn)定機(jī)構(gòu)對甲公司進(jìn)行實(shí)地核查時，發(fā)現(xiàn)甲公司存在以下問題：

甲公司在職職工總數(shù)為220人，申報的科技人員人數(shù)為25人。但認(rèn)定機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)個別科技人員的工作崗位為管理崗（如部門經(jīng)理、總經(jīng)理）或者生產(chǎn)崗（如技工）；

甲公司雖然設(shè)置了研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)賬，但是未按要求單獨(dú)設(shè)置專門的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，且其在最近三年的研發(fā)費(fèi)用中包含數(shù)筆大額的差旅費(fèi)；

甲公司將全部科技人員的人員人工費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用；

甲公司2018年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占其總收入74%；同時，甲公司擁有2項(xiàng)自主研發(fā)的發(fā)明專利所有權(quán)，相關(guān)產(chǎn)品收入占甲公司總收入的28%。

經(jīng)過實(shí)地核查，認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)為：

管理崗位和生產(chǎn)崗位的員工不屬于科技人員，在剔除這部分員工之后甲公司科技人員占職工總數(shù)比例低于10%；

甲公司未設(shè)置專門的研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，未建立完整的研發(fā)費(fèi)用內(nèi)部核算體系。由于甲公司無法證明過去三年幾筆大額的差旅費(fèi)用與研發(fā)活動直接相關(guān)，在剔除不符合規(guī)定的差旅費(fèi)用以及上述不符合科技人員要求的員工相關(guān)人工費(fèi)用后，甲公司研發(fā)費(fèi)用占比不符合認(rèn)定條件。

雖然近一年甲公司高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)同期總收入的比例超過了60%，但是其主要產(chǎn)品收入占比未達(dá)到要求。

最終，甲公司由于研發(fā)費(fèi)用、科技人員和主要產(chǎn)品收入占比不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件，因此未能繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。

二、銅陵市高企認(rèn)定實(shí)務(wù)操作常見問題

結(jié)合上述典型案例，我們對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)務(wù)操作中的常見問題進(jìn)行了簡要分析。

問題一：在篩選科技人員時，能否包括管理、生產(chǎn)等崗位的員工？

答：《管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。根據(jù)《工作指引》對于科技人員的定義，科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實(shí)際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。因此，從工作內(nèi)容來看，科技人員包括兩類人員，一種是“直接”從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的人員，對于該類人員，理論上并不要求其100%專門從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動；另一種則為 “專門”從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。

根據(jù)上述有關(guān)科技人員的定義，對于企業(yè)的管理人員，除非該類人員直接從事研發(fā)活動或者專門從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的管理，否則一般情況下不應(yīng)將其歸為科技人員。

對于生產(chǎn)崗位的員工是否屬于科技人員，根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，可以結(jié)合其具體工作內(nèi)容分情況進(jìn)行處理。對于僅從事生產(chǎn)活動的員工，如生產(chǎn)線上的工人，不應(yīng)將其歸為科技人員；對于專門、直接參與研發(fā)活動的生產(chǎn)崗位員工，如專門為研發(fā)活動所需樣機(jī)、樣品進(jìn)行生產(chǎn)的技術(shù)工人，則可以歸為科技人員；但是對于同時從事生產(chǎn)和研發(fā)活動的技工，根據(jù)其參與研發(fā)活動的程度不同，對此可能存在不同觀點(diǎn)或處理結(jié)果。根據(jù)我們處理以往案件的經(jīng)驗(yàn)，部分地區(qū)的科技主管部門認(rèn)為，該部分人員屬于“直接從事”研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的人員，無論其是否“主要”從事研發(fā)工作，均可歸為科技人員；也有部分地區(qū)的科技主管部門采取偏嚴(yán)口徑，認(rèn)為對于既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)的技工，只有其“主要”從事的工作為研發(fā)時，才能夠歸為科技人員。

問題二：銅陵市高企認(rèn)定，對于研發(fā)費(fèi)用的歸集有何要求？

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用，不同于財務(wù)會計管理制度和研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策下的研發(fā)費(fèi)用。《工作指引》明確規(guī)定了符合條件的八類研發(fā)費(fèi)用，即人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照上述各項(xiàng)費(fèi)用的定義和范圍，進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集。同時，在費(fèi)用歸集過程中，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

首先，研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)從事研發(fā)活動所產(chǎn)生的符合條件的費(fèi)用，根據(jù)《工作指引》對于研發(fā)活動的定義，研發(fā)活動是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。這意味著：

企業(yè)生產(chǎn)、銷售和其他一般性經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用或支出，以及產(chǎn)品常規(guī)升級或直接應(yīng)用某項(xiàng)科研成果的費(fèi)用，不應(yīng)計入研發(fā)費(fèi)用；

對于生產(chǎn)和研發(fā)活動共用的人員、設(shè)備、軟件、在用建筑物等，企業(yè)應(yīng)采用合理的指標(biāo)將符合條件的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分和單獨(dú)歸集。

因此，在上文的案例中，雖然研發(fā)費(fèi)用中的“其他費(fèi)用”類包含了“差旅費(fèi)”，但是甲公司不應(yīng)將與研發(fā)活動無關(guān)的差旅費(fèi)歸集為研發(fā)費(fèi)用。另外，對于同時從事研發(fā)活動和其他活動的科技人員的人工費(fèi)用，甲公司應(yīng)采用合理的指標(biāo)（如相關(guān)人員的工時等）將這部分人員的人工費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，并僅將分?jǐn)偤蠛脱邪l(fā)活動有關(guān)的人工費(fèi)用歸集為研發(fā)費(fèi)用。

其次，《工作指引》要求企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新企業(yè)認(rèn)定專用研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，且有配套原始憑證、明細(xì)表作為支持文件，并按《工作指引》對符合條件的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算。

再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單個研發(fā)活動或者項(xiàng)目為基本單位核算、歸集研發(fā)費(fèi)用。對于多個研發(fā)項(xiàng)目所共同產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，如同時參與數(shù)個研發(fā)項(xiàng)目的人員人工費(fèi)用、數(shù)個研發(fā)項(xiàng)目共用的設(shè)備或建筑物的折舊費(fèi)用等，企業(yè)應(yīng)采取合理的方法，將相關(guān)研發(fā)費(fèi)用在不同研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>

問題三：高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入和主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入有何要求？兩者有何區(qū)別？

根據(jù)《管理辦法》，認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須滿足的條件包括：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；同時，企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

《工作指引》進(jìn)一步明確，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）是指對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品（服務(wù)）；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。而主要產(chǎn)品（服務(wù)），則是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。

根據(jù)上述定義，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的外延涵蓋了主要產(chǎn)品（服務(wù)）。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）僅要求對產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍；相比之下，主要產(chǎn)品（服務(wù)）不僅有上述要求，還要求企業(yè)擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。此外，由于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%，而主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中應(yīng)超過50% ，所以主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入占高新技術(shù)企業(yè)同期總收入的比例應(yīng)超過30%（即60%x50%）。

鑒于此，在上文的案例中，雖然甲公司的高新技術(shù)產(chǎn)品收入達(dá)到了60%的要求，但是其擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)的主要產(chǎn)品收入僅占總收入的28%，未達(dá)到30%的要求，因此甲公司不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件。

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