長沙市高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算 八大項歸集整理及高企復(fù)審調(diào)整說明

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長沙市高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審時，近三年研發(fā)費用需要達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以通過以下三個途徑設(shè)計會計科目體系。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用如何進(jìn)行會計核算?

一、科目體系設(shè)置(三種方法)

1、設(shè)置“研發(fā)支出”一級會計科目

一般來說，企業(yè)會把研發(fā)費用設(shè)置為管理費用的二級科目。這種情況，僅用于研發(fā)規(guī)模較小的企業(yè)。如果能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，其研發(fā)力度也是非常大的。況且在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務(wù)預(yù)算沖突或者容易引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，所以很多企業(yè)通常都不會把所有研發(fā)費用全部歸集在管理費用科目之下。

那么，這就要求企業(yè)把“研發(fā)支出”設(shè)置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發(fā)項目設(shè)置（若是開展的項目較多可以加一級科目）。這樣整個研發(fā)費用核算體系就能科學(xué)地建立起來。不需要資本化的研發(fā)費用，當(dāng)期結(jié)平，結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用下二級科目；需要資本化的項目，在此科目內(nèi)留存。如此核算，日常會計核算中就已經(jīng)把研發(fā)費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

按項目分別設(shè)置會計科目

借：研發(fā)支出—A項目——費用化支出

研發(fā)支出—A項目——資本化支出——人工費用

——直接投入費用

——折舊費用

——無形資產(chǎn)攤銷費用

——新產(chǎn)品設(shè)計費

—— 其他相關(guān)費用

—— 委托研發(fā)費用——委托境內(nèi)研發(fā)

—— 委托研發(fā)費用——委托境外研發(fā)

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等

2、完善規(guī)范的“研發(fā)費用”輔助賬

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與企業(yè)會計準(zhǔn)則在本質(zhì)上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實不能把“研發(fā)支出”設(shè)置為一級會計科目進(jìn)行核算，從專業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應(yīng)在“研發(fā)支出”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。

如研究開發(fā)費用輔助賬有：自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。

3、建立“研發(fā)支出”一級核算與輔助賬相結(jié)合的方式。有的企業(yè)靠以上任何一個單一的方法往往無法實現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費用，那就結(jié)合以上兩種方法，當(dāng)然研發(fā)費用數(shù)據(jù)不能重復(fù)或者有矛盾。

二、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費用調(diào)整中需要注意的問題

1、與已申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務(wù)機關(guān)報送研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)。新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費用調(diào)整中，就要重點關(guān)注一下，已經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報了的研發(fā)費用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情況，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過研發(fā)費用加計扣除的高新企業(yè)，再次調(diào)整研發(fā)費用的余地更有限。

另外，很多高新技術(shù)企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，比如：產(chǎn)值、知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費用等項目，本次對于研發(fā)費用的調(diào)整也應(yīng)顧及到原已申報數(shù)據(jù)。

2、與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權(quán)等要素統(tǒng)籌考慮

高新企業(yè)復(fù)審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調(diào)整一個因素，應(yīng)作為一個整體，通盤考慮，這種調(diào)整才更有效率、科學(xué)，也更能符合高新技術(shù)企業(yè)的本質(zhì)特點。

3、跨期的研發(fā)項目費用的問題

企業(yè)的研發(fā)項目通常都包括兩種：當(dāng)年完結(jié)的和跨年度的，跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費用預(yù)算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費用。

三、研發(fā)費用按以下八大圍進(jìn)展歸集

1、人員人工費用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

2、直接投入費用

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括:

——直接消耗的材料、燃料和動力費用;

——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;

——用 于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

3、折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

4、無形資產(chǎn)攤銷費用

無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

5、設(shè)計費用

設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)展構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)展工序、技術(shù)規(guī)、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)展的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。

6、裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)展的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

7、委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境外其他機構(gòu)或個人進(jìn)展研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用[研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)嚴(yán)密相關(guān)]。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原那么定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

8、其他費用（不得超過研究開發(fā)總費用的20%）

其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

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